Новости

 Документ

Законопроект № 639663-8

Комментарий

На заседании Государственной Думы в мае 2024 года предложили усовершенствовать налоговую систему. Для реализации этого Минфин России подготовил законопроект № 639663-8, который предусматривает масштабные изменения с 2025 года.

Бюджетный комитет Госдумы одобрил указанный законопроект. Об этом сообщили в телеграм-канале Кремля. Рассмотрение поправок запланировано на 20 июня 2024 года.

В рамках налоговой реформы планируется:

• новое относительно НДФЛ с 2025 года:
  • ввести пятиступенчатую шкалу ставок НДФЛ от 13 до 22 % в зависимости от размера дохода (см. комментарий). Это изменение затронет в том числе ИП, которые применяют ОСНО (см. комментарий)
  • повысить стандартные вычеты на детей и предельный размер дохода, при достижении которого они перестают предоставляться (см. комментарий)
• новое относительно НДС и УСН с 2025 года:
  • повысить пороговые значения критериев, которые влияют на возможность применения УСН, а также отменить повышенные ставки при применении спецрежима (см. комментарий)
  • при определенных показателях годового дохода плательщики УСН будут платить НДС. При этом у них будет выбор платить налог по пониженным ставкам без права на вычет или по общим ставкам с применением вычета НДС (см. комментарий)
• новое в страховых взносах с 2025 года: отдельным субъектам МСП снизить тариф для уплаты страховых взносов с 15 % до 7,6 %. Он будет применяться в отношении части выплат в пользу физлица, превышающих МРОТ (см. подробнее);
• новое в налоге на прибыль с 2025 года:
  • повысить общую ставку налога на прибыль с 20 % до 25 % (см. комментарий)
  • ввести федеральный инвестиционный вычет (см. комментарий)
• новое в имущественных налогах с 2025 года:
  • дать регионам право устанавливать повышенную ставку налога на имущество (не более 2,5 %) в отношении недвижимости (стоимостью более 300 млн руб.), которая облагается по кадастровой стоимости (см. комментарий)
  • отменить льготную ставку земельного налога в отношении участков, занятых жилищным фондом, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, а также для ведения подсобного хозяйства, кадастровая стоимость которых превышает 300 млн руб. (см. комментарий)
• новое в акцизах с 2025 года: ввести новые акцизы (например, на никотиновое сырье и бестабачную никотинсодержащую смесь для нагревания) (см. комментарий).

Также законопроектом предусмотрена амнистия для налогоплательщиков, которые добровольно откажутся от схем дробления бизнеса. Для них предусмотрен порядок прекращения обязанности по уплате налогов, пеней, штрафов, не уплаченных в результате дробления бизнеса.

Отметим, в рамках рассмотрения законопроекта Госдумой в него могут быть внесены изменения

Документ

Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ

Комментарий

Президент РФ подписал Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ, который предусматривает масштабные изменения в системе налогообложения с 2025 года (налоговая реформа). Изменения затронули в числе прочего налог на прибыль и вступят в силу с 01.01.2025. Обозначим наиболее важные изменения.

Ставки налога на прибыль выросли

Изменения касаются повышения как общей ставки для расчета налога, так и некоторых специальных ставок.

1. Повышение общей ставки с 20 до 25 %.

   Сейчас налог на прибыль большинство организаций рассчитывают по ставке 20 % (п. 1 ст. 284 НК РФ). При этом в период 2017–2030 гг. сумма налога, исчисленная по ставке 3 %, зачисляется в федеральный бюджет, а по ставке 17 % – в бюджет субъекта РФ.

   С 01.01.2025 ставка, налог по которой зачисляется в федеральный бюджет, увеличится до 8 %. Соответственно, совокупная общая ставка налога на прибыль составит 25 %. При этом сумма налога, исчисленная по ставке 8 %, подлежит зачислению в бюджет только в 2025–2030 гг. В дальнейшем в федеральный бюджет будет поступать 7 %, а в бюджет субъекта РФ – 18 %.

2. Повышение ставки для ИТ-организаций.

   В настоящее время ИТ-организации, которые имеют госаккредитацию и у которых доля дохода от ИТ-деятельности в общем объеме поступлений по итогам отчетного (налогового) периода составляет не менее 70 %, не платят налог на прибыль, т. к. ставка для них составляет 0 % (п. 1.15 ст. 284 НК РФ). С 2025 года по 2030 год (включительно) ставка, по которой такие плательщики будут исчислять налог, составит:

   • 5 % – в отношении части налога, зачисляемого в федеральный бюджет;
   • 0 % – в отношении части налога, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ.

   При этом для ИТ-компаний, созданных в результате реорганизации, предусмотрены особенности применения указанной налоговой ставки.

3. Повышение ставки для иностранных компаний.

   Прибыль иностранных организаций, которая не связана с ведением деятельности в РФ через постоянное представительство, будет облагаться налогом по ставке 25 %. Сейчас налог уплачивается по ставке 20 %. Напомним, что налог в указанном случае исчисляет, удерживает из дохода иностранной компании и перечисляет в бюджет налоговый агент (п. 1 ст. 310 НК РФ).

4. Введение пониженной ставки для организаций, владеющих лицензиями на пользование участками недр.

Так, в отношении прибыли, полученной от деятельности по освоению участков недр, ставка налога установлена в размере 20 %. При этом в 2025–2030 гг. 3 % зачисляются в федеральный бюджет, а 17 %  – в бюджеты субъектов РФ. Пониженная ставка применяется при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках деятельности по освоению недр и иных видов деятельности.

Изменения в применении повышающих коэффициентов

Действующей редакцией НК РФ предусмотрено применение повышающих коэффициентов при учете отдельных видов расходов. В частности, с коэффициентом 1,5 учитываются:

• расходы на приобретение основных средств (их сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, пригодного для использования), которые включены в Реестр российской радиоэлектронной продукции, относятся к сфере искусственного интеллекта, включены в Перечень российского высокотехнологичного оборудования, при формировании первоначальной стоимости ОС (абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ);

• расходы на приобретение или создание амортизируемых нематериальных активов в виде исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных при формировании первоначальной стоимости таких НМА (абз. 13 п. 1 ст. 257 НК РФ);

• расходы на НИОКР, названные в Перечне, утв. постановлением Правительства России от 24.12.2008 № 988 (п. 7 ст. 262 НК РФ);

• расходы на приобретение права использования программ для ЭВМ и баз данных, которые включены в Единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных, относящихся к сфере искусственного интеллекта (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Со следующего года такие расходы будут учитываться с коэффициентом 2.

Введение федерального инвестиционного вычета

По действующим нормам налог на прибыль (авансовый платеж по налогу), который зачисляется в региональный бюджет, можно уменьшить путем применения инвестиционного налогового вычета (ст. 286.1 НК РФ). Суть его состоит в том, что расходы на приобретение и модернизацию основных средств, на создание объектов транспортной, коммунальной и социальной инфраструктур, пожертвования, перечисленные НКО, государственным и муниципальным учреждениям, осуществляющим деятельность в области культуры, а также иные расходы, поименованные в п. 2 ст. 286.1 НК РФ, в определенных пределах уменьшают налог на прибыль, подлежащий зачислению в бюджет субъекта РФ. См. об этом в статье.

С 2025 года вводится также федеральный инвестиционный вычет (новая ст. 286.2 НК РФ). Этот вычет позволит уменьшать сумму налога на прибыль (или авансового платежа по налогу), подлежащую зачислению в федеральный бюджет.

В федеральный инвестиционный вычет войдут затраты, составляющие первоначальную стоимость основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА), а также величину изменения первоначальной стоимости ОС и (или) НМА в случае их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения. При этом такой вычет не может превышать 50 % совокупности названных затрат.

Уменьшение налога (авансового платежа) производится в том периоде, в котором введены в эксплуатацию объекты ОС или НМА и (или) изменена их первоначальная стоимость. В результате сумма налога (авансового платежа) может быть уменьшена до нуля.
Если величина вычета превысит сумму налога (авансового платежа) к уплате, то разницу можно учесть в счет уплаты налога (авансового платежа) будущего периода. Однако Правительство России установит максимальный период, в пределах которого правомерно учесть остаток вычета.

Решение об использовании права на федеральный инвестиционный вычет организации необходимо закрепить в учетной политике.

Вычетом смогут воспользоваться также налогоплательщики, входящие в одну группу с лицом, которое произвело расходы на приобретение ОС или НМА (сооружение, изготовление, доставку, доведение до состояния, пригодного к использованию).

При этом не имеют права на федеральный вычет следующие организации:

• иностранные организации – налоговые резиденты РФ;
• организации, которые являются участниками соглашения о защите и поощрении капиталовложений;
• организации, осуществляющие добычу углеводородного сырья (нефть, газ, газовый конденсат, попутный газ);
• организации, осуществляющие производство подакцизных товаров (кроме легковых автомобилей, мотоциклов, подакцизного винограда, стали жидкой, этана, сжиженного углеводородного газа, нефтяного сырья, состоящего из газового конденсата стабильного и (или) сжиженного углеводородного газа).

Отметим, что объекты ОС и НМА, в отношении которых организации воспользовались правом на федеральный инвестиционный вычет, не подлежат амортизации.

В случае выбытия (кроме ликвидации) ОС или НМА, в отношении которых налогоплательщик применил вычет, до истечения срока их полезного использования возникнут определенные налоговые последствия. Так, необходимо будет восстановить и перечислить в бюджет сумму налога, не уплаченную в связи с применением вычета, вместе с начисленными на нее пенями. Пени нужно рассчитать со дня, установленного для уплаты налога.

Если в рассматриваемой ситуации правом на вычет воспользовалась иная организация, которая входит в одну группу с налогоплательщиком, то последний обязан в течение 10 дней сообщить ей о выбытии ОС или НМА. В то же время о последствиях несообщения контрагенту такой информации в законопроекте не сказано.

Таким образом, принятым законом предусмотрены общие положения в отношении нового вычета. При этом Правительство России должно будет установить:

• категории и признаки налогоплательщиков, которые могут применять федеральный инвестиционный налоговый вычет;
• категории и признаки ОС и НМА, к которым применяется указанный вычет;
• порядок и условия применения федерального инвестиционного вычета;
• порядок определения величины федерального инвестиционного налогового вычета;
• условия отказа от вычета;
• виды нарушений, при наступлении которых организация обязана восстановить и уплатить сумму налога, которая не была уплачена в связи с применением вычета, а также пени.

Для этого должны быть приняты отдельные нормативные акты.

Вопрос аудитору

Зарплата сотрудника ниже МРОТ, поэтому ему ежемесячно производится доплата до МРОТ. С 1 октября в организации увеличены оклады. Нужно ли также индексировать доплату до МРОТ?

Месячная заработная плата сотрудника, который полностью отработал норму рабочего времени, не может быть ниже МРОТ (ч. 3 ст. 133 ТК РФ). Средний заработок для всех случаев определяется по правилам, установленным Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (утв. постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922) (далее – Положение).

В п. 16 Положения установлено, что при повышении в организации (филиале, структурном подразделении) тарифных ставок, окладов (должностных окладов), денежного вознаграждения средний заработок работников повышается.

При этом важно учитывать следующее:

• повышение должно производиться одновременно для всех сотрудников одного подразделения, • повышение должно быть целиком: в организации, филиале или подразделении

Следовательно, если работники, которым повысили оклады, входят в один отдел (в несколько отделов) и в этом отделе изменили оклады всем, необходимо произвести индексацию среднего заработка.

При этом при расчете среднего заработка применяется коэффициент повышения, который определяется по каждому сотруднику путем деления последнего оклада на оклады, установленные в каждом из месяцев расчетного периода для этого сотрудника.

Также в п. 16 Положения закреплено, что:

• при повышении учитываются тарифные ставки, оклады (должностные оклады), денежное вознаграждение и выплаты, установленные к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам), денежному вознаграждению в фиксированном размере (проценты, кратность);
• при повышении не учитываются выплаты, установленные к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам), денежному вознаграждению в диапазоне значений (проценты, кратность);
• выплаты, учитываемые при определении среднего заработка, установленные в абсолютных размерах, не повышаются.

Таким образом, повышаются выплаты, которые связаны с должностными окладами и измеряются в процентах от этих окладов.

Если доплата до МРОТ начисляется в твердой сумме, она не участвует в расчете коэффициента индексации и не индексируются. Эти выводы следуют из письма Минздравсоцразвития РФ от 26.06.2008 № 2337-17.

При этом необходимо учитывать следующее.

Пунктом 18 Положения установлено, что во всех случаях средний месячный заработок лица, отработавшего полностью в расчетный период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть менее установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.

Таким образом, если в течение расчетного периода сотрудник полностью отработал норму рабочего времени (выполнил рабочую норму), то отпускные должны быть не меньше МРОТ. По нашему мнению, нужно использовать тот МРОТ, который установлен законодательством на момент ухода в отпуск.

Как подать уведомление об исчисленных налогах по ЕНП?

 В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту учета расчет по форме 6-НДФЛ за первый квартал, полугодие, девять месяцев – не позднее 25-го числа месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.Расчет по форме 6-НДФЛ за полугодие 2023 года следует представить не позднее 25 июля 2023 года по форме, форматам и в порядке, утвержденным приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753 (в редакции приказа ФНС России от 29.09.2022 № ЕД-7-11/881@).

Расчет по форме 6-НДФЛ за полугодие 2023 года :: Отчетность по налогу на доходы физических лиц (1c.ru)

 Сроки сдачи отчетности и уплаты налогов (взносов) с 2023 года (1c.ru)

Сроки уплаты основных налогов и взносов и сдачи налоговой и бухгалтерской отчетности смотрите в Календаре бухгалтера.

В 2023 году до уплаты налогов в некоторых случаях необходимо представлять уведомления в налоговую инспекцию. Случаи и сроки подачи уведомлений см. здесь.

В программе реализована возможность указать в бухучете распределение по нескольким способам отражения, статьям. Такая возможность предусмотрена в следующих документах:

• "Доход в натуральной форме";
• "Разовое начисление" (рис. 2);
• "Командировка" (рис. 3);
• "Отпуск";
• "Материальная помощь";
• "Оплата по среднему заработку";
• "Премия"

После установке флажка в документах появится переключатель "Распределить по счетам, субконто". Установите переключатель и нажмите на ссылку "распределение не задано". При этом открывается форма "Редактирование распределения". По кнопке "Добавить" укажите необходимые способы отражения зарплаты в бухучете из справочника "Способы отражения зарплаты в бухучете (раздел Настройка - Способы отражения зарплаты в бухучете) и доли распределения. Кнопка "ОК".

• Как сформировать уведомление для налоговой о сумме удержанного НДФЛ?
• Как в "1С:Бухгалтерии 8" (ред. 3.0) перейти на ЕНС и уплату ЕНП (помощник перехода на ЕНС)?
• Как в "1С:Бухгалтерии 8" (ред. 3.0) перенести задолженность по начисленным налогам (сборам, взносам) на ЕНС?
• Как в "1С:Бухгалтерии 8" (ред. 3.0) сформировать платежное поручение на уплату налогов и взносов ЕНП с 01.01.2023?
• Как в "1С:Бухгалтерии 8" (ред. 3.0) зачесть ЕНП в счет уплаты налогов и взносов?
• Как в "1С:Бухгалтерии 8" (ред. 3.0) выбрать контрагента и указать реквизиты платежа для уплаты ЕНП?
  • Как сформировать уведомление для налоговой о сумме удержанного НДФЛ?
  • Как в "1С:Бухгалтерии 8" (ред. 3.0) перейти на ЕНС и уплату ЕНП (помощник перехода на ЕНС)?
  • Как в "1С:Бухгалтерии 8" (ред. 3.0) перенести задолженность по начисленным налогам (сборам, взносам) на ЕНС?
  • Как в "1С:Бухгалтерии 8" (ред. 3.0) сформировать платежное поручение на уплату налогов и взносов ЕНП с 01.01.2023?
  • Как в "1С:Бухгалтерии 8" (ред. 3.0) зачесть ЕНП в счет уплаты налогов и взносов?
  • Как в "1С:Бухгалтерии 8" (ред. 3.0) выбрать контрагента и указать реквизиты платежа для уплаты ЕНП?

 С 2023 года Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ изменен порядок уплаты налогов и взносов, а также штрафов и пеней по ним. Все организации и ИП будут уплачивать налоги и взносы, а также штрафы и пени по ним, единым налоговым платежом (ЕНП) без привязки к какому-либо конкретному налогу. Все налоговые платежи должны перечисляться по общим реквизитам на единый налоговый счет (ЕНС), который ФНС России откроет для каждой организации и ИП. Распределять средства с ЕНС по налогам налоговые инспекции будут самостоятельно.

В программе "1С: Бухгалтерия 8" расчеты по ЕНС учитываются на счете 68.90 "Единый налоговый счет", субконто к счету не подключены, аналитический учет ведется в регистре "Расчеты по налогам на едином налоговом счете". Движения по ЕНС формируются автоматически при проведении документов "Уведомление об исчисленных суммах налогов" и "Операция по ЕНС".

Для перехода на расчеты по единому налоговому счету и уплату единого налогового платежа с 01.01.2023 в программе никаких настроек делать не нужно. Но необходимо зарегистрировать состояние расчетов по налогам и взносам с ФНС России по состоянию на 01.01.2023 и сформировать входящее сальдо на едином налоговом счете. Предварительно проведите сверку состояния расчетов с ФНС России по состоянию на 01.01.2023.

Для автоматического ввода входящего начального остатка на едином налоговом счете по данным учета в программе предназначен "Помощник перехода на ЕНС".